【审计专家】
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郑石桥，男，管理学博士后，南京审计大学政府审计理论研究中心，二级教授，博士生导师（兼职）。教育部新世纪优秀人才，全国先进会计工作者。中国审计学会审计教育分会副秘书长，中国内部审计协会学术委员，中国会计学会审计专业会委员。先后担任多家上市公司独立董事。历任新疆财经大学会计学院院长、南京审计大学国际审计学院院长、南京审计大学审计科学院院长。先后主持国家自然科学基金项目、国家社会科学基项目共3项（其中重点项目1项），主持教育部、财政部及审计署等部级课题5项，在各类学术期刊发表论文460余篇（其中人大复印资料全文转载130余篇），出版《审计理论研究：基础理论视角》等专著10余部，出版《绩效审计》等教材5部。
【摘要】 ChatGPT作为一种全能型、创新型人工智能聊天机器人，在自然语言识别、机器学习、海量数据分析和实时反馈等方面具有鲜明的优势，因此在许多领域都有着广阔的应用前景。审计在数字经济时代面临着许多新的问题和挑战，需要引入新的人工智能技术加以应对。文章在回顾人工智能与审计相关文献的基础上，结合ChatGPT技术构成着重分析了ChatGPT在审计中的可能应用思路，进一步提出了ChatGPT在审计中的可能应用路径。
【关键词】 ChatGPT与审计；大数据审计；智能审计；数据式审计；应用路径
【中图分类号】 F232 【文献标识码】 A 【文章编号】 1002-5812（2023）09-0047-03
一、引言
ChatGPT是一种人工智能聊天机器人，一经面世即引起了社会和市场的广泛关注。相对于其他人工智能程序或产品，ChatGPT具有创新性、智能性和普适性特点，具有广泛的应用前景。ChatGPT可以根据文本语境模拟人类的语言行为，通过大数据的学习和深度学习算法，来预测文本的下一步话语，在对话中逐步产生更加自然、流畅的“类人类”回应。业界对ChatGPT已有大量研究成果，笔者在中国知网上以ChatGPT为主题进行检索，检索到873条结果，内容涵盖金融、投资、证券、教育传媒、管理等多个领域。可见ChatGPT的影响领域相当广泛。
在审计业务的开展过程中，会涉及到海量的结构化和非结构化数据，而人工智能技术的引入能够提高审计的效率与效益，ChatGPT作为算力极其强大的人工智能技术，必然会对审计产生深远的影响。但当前的研究成果尚未直接触及ChatGPT在审计方面的影响，也未对ChatGPT在审计领域可能的应用前景进行探讨，因此，加强此方面研究对于促进审计发展有积极意义。
二、人工智能与审计方面的文献回顾
关于人工智能与审计的研究有不少研究成果，内容涵盖了审计的各个层面、各种业务类型。龚黎明（2021）在RPA技术和审计、人工智能技术和审计内在耦合性分析的基础上，沿溯审计智能化发展“辩证扬弃→生长适应→自由发展”的逻辑规律，探讨了RPA审计智能系统的应用路径和面临的挑战。在审计技术方法方面，陈耿等（2023）通过分析“大智移云物区”等信息技术对审计技术方法的影响，系统地研究了智慧审计的内涵与外延，提出了筛选审计线索的理论基础与解决方法。常国飚（2022）从大数据、自然语言处理、自动化模型、多模态等入手，探讨了一系列前沿技术对当前审计工作的潜在推动作用，内容包括审计工作环节、工作内容、审计的广度和深度，他认为审计模式有可能由抽样审计转向详细审计，但是人工智能模型的智能程度往往取决于领域专家所能提供数据的真实性以及分析结果的准确性，因而也存在一定的风险。深度学习在文本理解、语音识别、视觉识别等领域有深入应用，吴勇等（2023）认为深度学习对半结构化和非结构化数据有较强的信息识别能力，因此可以利用深度学习拓展审计证据的范围，从而为复杂审计决策提供良好的判断支持，改善审计决策机制，提升审计效率和审计质量。在审计业务类型方面，张俊瑞、辛星（2023）认为数字经济时代技术、人才、信息等生产要素的流动与整合加快，对企业的会计工作产生影响，财务管理重心也发生转移，因此注册会计师的工作理念、工作内容、工作方式、工作能力都将发生深刻的变革。王秀芳、陈晓琳（2023）以电信运营企业为案例展开研究，认为智能技术能优化信息化流程，推动了建设项目数智化审计的顺利应用。于威等（2022）结合审计经验，从商业银行海量经营、管理等信息中选取风险因子，对信贷客户运用XGBoost等人工智能算法辅助进行风险监测，从而提升审计效能。以上是人工智能与审计相关方面的研究成果，作为近期兴起的热点，关于ChatGPT在各领域的影响和应用的成果也较多。焦瑞进（2023）提出要客观认识ChatGPT，并对ChatGPT在财税方面的可能应用进行了评价，最后认为具有较强专业能力的财税人员不会被ChatGPT替代。唐大鹏（2023）认为ChatGPT可以通过提供广泛的教育和学术知识服务，从而对会计教育产生重大影响，同时学术诚信是必须面对的问题。金源、李成智（2023）认为ChatGPT与Acctech有价值的契合性，在ChatGPT的影响下，未来财务管理和会计工作发展将具有“自动化、智能化、高效化和交互化”趋势特征。程平等（2023）基于ChatGPT的特征，从成本核算、成本分析、成本控制与预警、成本预测与计划四个方面阐述了ChatGPT的应用价值，并构建了基于ChatGPT的成本管理框架模型。从以上文献可以看出，当前的研究成果尚未直接触及ChatGPT在审计方面的应用，因此，对ChatGPT在审计方面的可能应用进行探讨非常必要。
三、ChatGPT在审计中的应用领域和积极意义
ChatGPT作为一种生成式人工智能模型，可以帮助审计人员提升职业判断质量、提高审计效率，因而在审计领域中有广阔的应用前景。在财务审计方面，ChatGPT可通过分析财务报表和其他财务文档来帮助审计人员检测潜在的财务风险和异常情况，比如通过ChatGPT对话分析资产负债表、损益表、现金流量表等报表，识别出不符合规则或异常的财务数据。在内部控制方面，ChatGPT可通过分析公司的风险管理政策、程序以及其他信息，帮助审计人员确定风险框架的适当性、合规性和有效性，从而提高整个审计过程的效率。
ChatGPT在以上领域的应用有积极的意义，有助于解决当前审计过程中存在的很多共性问题。一是有助于提高审计效率。传统的审计方法需要审计人员手动处理大量数据，包括收集和整理数据等工作，这不仅费时费力，而且容易出现错误，导致审计人员的工作效率低下。ChatGPT具有强大的信息搜集能力，可以帮助审计人员自动处理大量数据，节省时间和人力成本，从而提高了工作效率。二是有助于处理审计大数据。现代企业的数据量越来越大，而传统的审计方法往往难以处理如此庞大的数据量，可能会因为资源不足而导致任务无法完成，而ChatGPT拥有强大的算力，有助于海量数据的处理。总之，应用ChatGPT可以实现自动、快速、高效审计，从而为企业提供更加精准的审计报告，为管理层提供更多有用的信息，帮助企业更好地应对各种风险和挑战。
四、ChatGPT人工智能技术在审计中的可能应用思路
ChatGPT是多种技术集合的人工智能技术，可以分解为ChatGPT自然语言处理技术、机器学习技术、大数据处理技术和自适应技术四方面，本文结合以上方面对ChatGPT在审计中的可能应用思路进行探讨。
（一）ChatGPT自然语言处理技术在审计中的应用思路
ChatGPT是一种基于人工智能的自然语言处理技术，可以不断学习自然语言，并以此理解人类语言的含义，从而进行文本分析、分类、关键字提取、信息提取和自动提取摘要等任务。
在文本分类方面，ChatGPT可以学习文本的基础特征，并将其与已知的文本类别进行比较，从而自动将文本分类。例如，将财务报告或凭证归为不同的风险等级。在关键字提取方面，ChatGPT可以通过分析文本中的关键字或短语，并比较其重要性，自动将重要信息摘取出来。例如，从一份报告中提取出“外部债务风险”“合规”等关键信息。在信息提取方面，ChatGPT可以通过对文本A和文本B之间的联系进行比对，自动提取出文本之间的有用信息。例如，对于一家公司的年度报告和管理层讨论与分析（MD&A），可以自动提取出MD&A中的关键信息，并将这些信息与年度报告进行比对，从而得出更准确的分析结果。在自动提取摘要方面，ChatGPT可以通过分析文本的重要信息并过滤非必要信息，形成简洁准确的审计摘要信息。例如，将一份复杂的审计报告压缩为简短的摘要，提供给审计信息使用者。以上分析表明，由于ChatGPT技术的应用，审计人员可以更快、更准确地获取并处理信息，提高审计效率和质量，从而更好地为审计客户提供服务。
（二）ChatGPT机器学习技术在审计中的应用思路
ChatGPT是一种智能交互平台，它在GPT的基础上集合了Transformer，利用机器学习技术收集和处理用户交互数据，进行深度学习和自我训练，从而更加准确地理解用户需求，并不断提升自身性能。ChatGPT机器学习技术在审计中的应用包括以下方面：一是数据分析。机器学习技术在掌握复杂数据集的基础上，对数据模式和特征进行分析，从而发掘数据的潜在规律、关键信息和异常模式，为审计人员提供高效、准确的数据信息。在财务审计中，审计人员可以使用机器学习技术发现系统中不正常的操作模式，并将数据统计和分析结果可视化，以更好地展示分析结果和提供决策建议，或者发现虚假的会计账目。二是查找管理漏洞。机器学习可以用于监测数据的变化，及时发现非法操作。审计人员可以使用机器学习技术制定数据基准线，以识别异常数据。如果数据广泛偏离基准线，机器学习技术可以帮助审计人员快速地定位安全漏洞并采取行动。三是用于数据筛查。机器学习还可以用于数据筛选和筛查，加快审计流程。如果在审计过程中有异常操作，机器学习技术可以帮助快速识别该操作，并将其添加到审计异常列表中。总之，机器学习技术的出现使得ChatGPT在审计方面具有更丰富的应用前景，从而帮助审计人员更快速、更准确地处理大量数据，并及时监测系统中的操作情况，发现并应对潜在的安全风险，为企业制定更高效的安全策略提供支持。
（三）ChatGPT大数据处理技术在审计中的应用思路
ChatGPT拥有高效的大数据处理能力，能够提高审计效率、发现审计风险等，比如在大量数据中快速发现异常情况和风险点，并能针对这些问题进行下一步的分析与调查。相比于传统的审计方法，一方面，ChatGPT技术能够提高审计数据分析的速度和准确性，使审计人员更有效地发现和解决问题；另一方面，在数字经济时代，审计人员常常要面对海量数据而感到力不从心，无所适从，很容易陷入所谓的大数据陷阱，而ChatGPT的大数据处理技术能够协助审计人员进行情景模拟，在海量的文本数据中生成可能的假设，并通过自我实现与优化技术提高处理的速度和准确率。这种自我优化技术能够使ChatGPT保持领先地位，不断提升其处理速度和能力，进一步提高审计过程中的效率和可靠性。可以说，ChatGPT大数据处理技术为审计行业提供了一种更高效、可靠的工具和解决方案。利用这一技术，避免掉入大数据陷阱，使审计人员更快速地发现问题、更准确地分析数据、更高质量地提高审计效率，从而提供更好的审计服务。
（四）ChatGPT自适应技术在审计中的应用思路
ChatGPT是一款基于人工智能技术的自动聊天程序，可以通过训练来生成自然语言的聊天内容，其基于智能的自适应技术具有高度的自适应性。它能够自学习用户的行为习惯，发现其喜好和需求，并根据这些信息来调整自己的聊天风格、回答问题的方式和内容。如此强大的自适应性使得ChatGPT具有广泛的应用前景。一是在审计行业中，ChatGPT自适应性可以广泛用于改进审计技术。现代审计已经离不开数据分析，而ChatGPT正是一种可以优化数据分析的工具。具体而言，ChatGPT可以根据实时数据和不同的业务环境，调整模型参数并生成更具体的分析报告，这有利于审计人员针对潜在的风险点制定更为准确的分析和决策，提高审计的可靠性和精准度。二是ChatGPT自适应性能识别出监察审计过程中的数据异常，并自动根据不同的业务环境生成相应的报告，这些报告有助于审计人员了解业务环境中存在的潜在风险，并及时采取相应的措施避免风险。但需要注意的是，ChatGPT只是数据分析的工具之一，还需要审计人员对其生成的分析报告进行理智判断和细致分析。因此，良好的数据源和审计人员的经验是判断数据分析报告准确性的关键。总之，ChatGPT的自适应性能够为审计过程带来多重效益，不仅可以提升审计人员的工作效率和准确性，也能够更好地识别潜在的风险因素。审计人员在利用ChatGPT进行数据分析的同时，还需要借助自身的经验和判断，才能更加精准地判断数据分析报告的准确性，实现审计工作的目标。
五、结论
审计是数字经济时代组织治理中非常重要的一环。然而，由于数字经济的快速发展，审计面临了越来越多的问题和挑战。基于此，本文提出了ChatGPT在审计中的四个应用思路。首先，ChatGPT能够通过自然语言处理技术，将审计报告中的文字信息数据化，并且能够理解复杂的会计语言和环境，通过这种方式，ChatGPT可以减少审计人员的工作量，提高审计质量和效率。其次，ChatGPT能够通过机器学习方法，自动识别和分类数据，并发掘数据背后的潜在模式和规律。再次，ChatGPT能够快速地处理大数据，包括会计数据、市场数据和社交媒体信息等，在大量数据中快速发现异常情况和风险点，并能针对这些问题进行进一步的分析与调查。最后，ChatGPT具备自适应的特点，可以不断学习并升级，适应不同的审计场景和变化，这使得ChatGPT可以更好地适应审计需求变化，解决复杂的审计问题。
未来ChatGPT会继续发展，将变得更加智能化，特别是在模型质量和语义理解方面，具有更强的性能和可靠性。由于ChatGPT是国外公司研发的人工智能程序模型，因此要在保护好数据安全、隐私信息的前提下扩大其在审计中的应用范围，比如强化政府审计特别是绩效审计的预测、预警功能，这就需要审计人员密切关注ChatGPT最新的技术发展和创新，不断改进审计技术与方法。
